2021年8

　　因而，一般纳税人合用简略单纯计税方式的项目、差额纳税项目做为优惠项目，也该当零丁核算发卖额，不然，不得享受税收优惠。

　　2026年以前，因简略单纯计税方式不是税收优惠，若未“能够选择”，则不克不及放弃。如一般纳税人发卖本人利用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，付与了纳税人选择权。

　　但需要留意的是，10号通知布告第第四项第1目：“一般纳税人发卖自行开辟的房地产项目、供给建建办事，能够按照房地产开辟项目、工程扶植项目选择合用简略单纯计税方式。除上述景象外，一般纳税人该当就统一简略单纯计税方式项目标全数应税买卖一并选择合用简略单纯计税方式。”因而，若是B公司发卖一个本人利用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产选择采用简略单纯计税方式，其发卖其他同类固定资产也要采用简略单纯计税方式。

　　法及配套政策施行后，一般纳税人简略单纯计税和差额纳税纳入优惠政策事项，相关纳税人需要全面进修、精确理解相关，以及时享受政策利好、避免错误合用。

　　笔者认为，此中比力大的变化正在于将一般纳税人简略单纯计税和差额纳税纳入了税收优惠范畴。之前，简略单纯计税和差额纳税被视为计税方式而非税收优惠。按照10号通知布告，从2026年起头，一般纳税人简略单纯计税和差额纳税属于税收优惠。纳税人需要关心相关税收优惠的办理要求。

　　10号通知布告第四条明白，自2026年1月1日至2027年12月31日，纳税人发生“金融机构开展贴现、转贴现营业，以其现实持有单据期间取得的利钱收入做为发卖额”等12项应税买卖，答应从含税发卖额中扣除相关价款后计较销项税额或者应纳税额。别的，需要留意的是，10号通知布告第五条将银行业金融机构、金融资产办理公司中的一般纳税人措置抵债不动产差额纳税也纳入了税收优惠范畴。

　　而按照暂行条例第十六条、《停业税改征试点实施法子》第四十一条等原政策，纳税人兼营免税、减税项目标，该当别离核算免税、减税项目标发卖额；未别离核算发卖额的，不得免税、减税。

　　（2015）长行终字第31号行政判决案例即反映了这个问题。该案中，A公司抵扣了B公司发卖本人利用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产开具的17%税率，税务机关因其取得不合适的责令其不得抵扣。A公司认为，简略单纯计税方式属于税收优惠，B公司放弃了税收优惠，能够开具17%税率的。税务机关认为，B公司发卖的涉案固定资产不属于能够选择按简略单纯计税方式征收项目，不克不及按照17%的税率缴纳，按照暂行条例第九条“纳税人购进货色、劳务、办事、无形资产、不动产，取得的扣税凭证不符律、行规或者国务院税务从管部分相关的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”之，A公司取得的涉案不得抵扣。最终，A公司败诉。

　　好比，10号通知布告第关于合用简略单纯计税方式的项目明白，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般纳税人发生列举的15项应税买卖，能够选择合用简略单纯计税方式，按照3%的征收率计较缴纳；发生列举的6项应税买卖，能够选择合用简略单纯计税方式，按照5%的征收率计较缴纳。还有，纳税人发生列举的7项应税买卖，能够选择合用简略单纯计税方式，按照征收率计较缴纳。

　　可见，原政策放弃减免税后，36个月内不得再申请；而新政策将放弃优惠范畴扩大至所有优惠，包罗简略单纯计税和差额纳税。

　　法第二十七条：“纳税人能够放弃优惠；放弃优惠的，正在三十六个月内不得享受该项税收优惠，小规模纳税人除外。”。

　　法第二十六条，纳税人兼营优惠项目标，该当零丁核算优惠项目标发卖额；未零丁核算的项目，不得享受税收优惠。

　　按照新政策，差额纳税方面，若一般纳税人放弃了差额纳税优惠，则36个月内不克不及再合用差额纳税。如建建办事项目差额纳税本来能够全额开具公用，10号通知布告要按差额开具公用。若建建企业放弃合用差额纳税，全额开具公用，36个月内就不克不及再合用差额纳税。

　　可见，原政策只减免项目该当别离核算发卖额，新政策扩大到了所有优惠项目都要零丁核算发卖额。

　　而暂行条例实施细则第三十六条：“纳税人发卖货色或者应税劳务合用免税的，能够放弃免税，按照条例的缴纳。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。”《停业税改征试点实施法子》第四十八条明白：“纳税人发生应税行为合用免税、减税的，能够放弃免税、减税，按照本法子的缴纳。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。”。

　　税收优惠是国度为激励根本财产、高新手艺及社会福利事业等成长，通过税收法令律例对特定企业和课税对象采纳的减轻或免去税收承担办法。法及其实施条例和配套文件《财务部税务总局关于法施行后优惠政策跟尾事项的通知布告》（财务部税务总局通知布告2026年第10号，以下简称10号通知布告）对优惠政策做了多项优化取完美。

　　每项税收优惠政策都有其合用前提，合适前提才能享受。一般纳税人简略单纯计税和差额纳税纳入税收优惠政策办理后，对一些项目添加了合用前提。纳税人要细心领会相关，确保正在合适前提的环境下合用一般纳税人简略单纯计税和差额纳税优惠政策。

　　但一般纳税人合用简略单纯计税方式有特殊。10号通知布告第第四项第2目明白：“一般纳税人自选择合用简略单纯计税方式当月起，36个月内不得变动；刻日届满后，自选择合用一般计税方式当月起，36个月内不得再选择合用简略单纯计税方式。”取其他优惠政策放弃优惠36个月内不得再享受分歧的是，一般纳税人合用简略单纯计税方式后，36个月内不克不及放弃简略单纯计税方式，期满选择合用一般计税方式的，36个月内也不克不及放弃一般计税方式。

　　法实施后，B公司发卖本人利用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产就能够不选择简略单纯计税方式，开具13%税率的公用，A公司能够用于抵扣税款。